線上電商易逃稅？稅負(fù)不公與“以票控稅”不無關(guān)系

網(wǎng)店征稅

原標(biāo)題：線上電商易逃稅？稅負(fù)不公緣何而起

觀察家

不管是線上網(wǎng)絡(luò)銷售，還是線下實(shí)體店銷售，都發(fā)生了貨物和勞務(wù)的應(yīng)稅銷售行為，都應(yīng)該按章納稅。

3月31日，國家稅務(wù)總局和全國工商聯(lián)在北京共同召開了“深化稅收改革，助力民營企業(yè)發(fā)展”的座談會。參加此次會議的電商企業(yè)代表阿里巴巴馬云和京東劉強(qiáng)東針對線上線下企業(yè)稅負(fù)問題發(fā)表建議和觀點(diǎn)，引發(fā)網(wǎng)友熱議。馬云指出大企業(yè)是納稅主力，明確主張?zhí)詫毜瓴荒芗{稅。劉強(qiáng)東則認(rèn)為目前淘寶存在著企業(yè)法人，并指出以自然人名義開淘寶店鋪，瞞報(bào)電商營業(yè)收入，從而達(dá)到漏稅目的。

我國對于電商征稅問題的討論一直不絕于耳。這次，中國兩大電商巨頭將電商征稅問題再次推到風(fēng)口浪尖。關(guān)于電商發(fā)展以及稅收公平問題究竟應(yīng)如何考量呢？

線上偷稅與“以票控稅”不無關(guān)系

按照我國增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，只要發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為（銷售貨物等），就屬于增值稅的納稅義務(wù)人；企業(yè)所得稅也規(guī)定了企業(yè)的應(yīng)稅收入，銷售收入是主要的應(yīng)稅收入。從這個角度看，不管是線上采取的網(wǎng)絡(luò)銷售，還是線下的實(shí)體店銷售，都發(fā)生了貨物和勞務(wù)的應(yīng)稅銷售行為，都應(yīng)該按章納稅。

既然如此，線上偷稅逃稅問題又是如何產(chǎn)生的呢？事實(shí)上，這與我國“以票控稅”的稅收管理模式不無關(guān)系。尤其在增值稅管理方面，我國按照小規(guī)模納稅人或者增值稅一般納稅人的分類管理方式進(jìn)行管理，并且提供相關(guān)發(fā)票，憑借發(fā)票上開具的金額進(jìn)行稅收征稅和監(jiān)管。所謂“小規(guī)模納稅人”，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

小規(guī)模納稅人按照銷售額3%換算為價外稅征稅，比如銷售1000元，則需要繳納1000/（1+3%）*3%=29.12元稅款。一般納稅人則采取“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額”的扣稅方法計(jì)算納稅。

在實(shí)際稅收管理過程中，大部分實(shí)體店由于有固定經(jīng)營場所，則在稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍內(nèi)，即使不開票也會采取定額核定等方式進(jìn)行監(jiān)管，因此很難逃避稅款。

但是，對于線上電商，一方面網(wǎng)上銷售行為產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)主要集中在淘寶、京東等機(jī)構(gòu)服務(wù)平臺注冊地；另一方面，我國稅收管理按照注冊地原則，即全國其他地方的稅務(wù)部門無法采取稅務(wù)檢查等日常監(jiān)管方式對網(wǎng)上淘寶等平臺注冊的電商經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)管，即陜西的稅務(wù)局不能直接檢查在江蘇注冊和經(jīng)營的企業(yè)，存在電商銷售行為的監(jiān)管渠道不暢等問題。

如果電商銷售過程中消費(fèi)者不主動索取發(fā)票，大部分企業(yè)也就不會主動到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行申報(bào)納稅，也就給了線上企業(yè)逃稅避稅的操作空間。

加強(qiáng)監(jiān)管，防止線上線下稅負(fù)不公加劇

當(dāng)然，前些年由于電商處于起步階段，國家對其著眼于新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，在監(jiān)管方面相對寬松。但發(fā)展到今天，網(wǎng)上銷售和購物已經(jīng)成為普通人的主要購銷行為，相關(guān)部門則應(yīng)“隨市而動”，對電商銷售進(jìn)行合法的監(jiān)管，讓網(wǎng)上銷售和實(shí)體店銷售處在公平競爭的同一水平線上。如此才能符合公平、公正發(fā)展的基本正義價值訴求。

更為重要的是，若對電商銷售行為不能有效監(jiān)管，就會產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的壞示范效應(yīng)；也即劉強(qiáng)東所稱的“企業(yè)法人，以自然人的名義開淘寶店鋪，瞞報(bào)電商營業(yè)收入，從而達(dá)到漏稅目的”。

當(dāng)然，一些法人企業(yè)在網(wǎng)上銷售，既是國家推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，也是企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營模式的具體體現(xiàn)；但是，如果企業(yè)法人以自然人身份在網(wǎng)上銷售服務(wù)平臺開店，且經(jīng)營收入不計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿，那么就存在逃避稅款的嫌疑，相關(guān)職能部門就需注重特別監(jiān)管，防止因偷逃稅行為加劇實(shí)體店和電商之間的稅負(fù)不公現(xiàn)象。

與此同時，在解決電商和實(shí)體店的稅負(fù)公平問題之后，按照供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，對銷售和批發(fā)行業(yè)進(jìn)行減稅改革，特別是進(jìn)一步提高3萬元的增值稅起征點(diǎn)，對于涵養(yǎng)稅源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會長效發(fā)展具有重要的意義。

□李寧（注冊稅務(wù)師）